作者：林 俊广钢股份于1997年和2001年通过了中国船级社ISO9002质量管理体系（1994版）和ISO9001质量管理体系认证（2000版）。它不仅明确了广钢质量管理的目的是为了客户的关注，而且为公司的质量管理提供了强大的国际模式。经过几年的系统运行，广钢股份在质量管理方面取得了明显的成果。应该看到，在实施中ISO 在9000系统过程中，公司仍存在一些严重问题：由于财务会计准则的影响，财务部门没有准确、全面地进行四项质量成本（质量预防成本、质量评估成本、内部损失成本、外部损失成本）的统计和会计，形成了公司进一步推进质量管理的盲点。这些盲点不仅影响了日常的质量规划，而且导致了公司管理层的失败ISO9000正确评价质量管理体系的实施效果。消除这些盲点的关键是对质量和成本有本质的了解，并在此基础上调整和改进财务会计准则的缺陷。其目的是指导质量管理与准确的质量和成本信息。应该看到，广钢股份的这些盲点也存在于其他企业。因此，它们的研究具有普遍意义。严格地说，质量管理是一个过程，目的是成本控制。只有在准确的质量成本核算的基础上，企业才能有效地控制成本。本文从财务会计和ISO 从9000的角度，从定性和定量的角度对质量成本的无形成本对象进行了基本的分析，并指出了财务会计准则的不足。从更广泛的实际意义上说，企业不仅要计算其有形的业务成果（产品、环保、资金等），还要计算其无形的业务成果（质量、效率、人力资源、市场销售网络等）。I. 财务会计和质量成本ISO 1. 财务会计标准缺陷1） 财务会计标准是为满足外部用户（税务、股票市场等）而设计的，而不是为企业内部经理而设计的。因此，质量管理成本埋在生产制造成本和期间成本中，企业内部经理无法从财务报表中清楚地看到各种质量管理成本的组成和变化关系。2） 在传统的成本会计中，产品成本作为唯一的有形成本对象进行计算。没有计算其他成本对象，包括质量成本。3） 生产制造成本中的质量成本分配给产品。一方面，将质量成本分配给产品成本。另一方面，将企业管理不善的质量成本添加到产品中，最终转移给客户。这违背了企业管理是以客户满意为目的的综合目的。2. ISO90001994版质量管理体系对传统成本会计的影响GB/T19000-ISO9000在民族标准中，资源和资源管理只在一些分散的条款中描述，没有更详细的要求。2000版GB/T19000-ISO9000家庭标准的重大修改之一是将资源管理、管理职责、产品实现、测量、分析和改进列为四个基本过程结构。这不仅是对质量管理体系理论的改进和发展，也是对企业建立或修订质量管理体系的实际要求。资源管理的核心是财务资源管理，即通过适当增加质量预防成本的投资，将质量评估成本、内部损失和外部损失成本降低到较低的水平。从成本效益的角度来看，是为了获得企业整体成本下降的最大管理效益。为此，必须有准确的质量成本核算。但在实际质量成本核算中，由于财务会计标准的传统缺陷，质量成本无法准确核算，影响了企业的质量成本控制和质量管理决策。ISO9000 资源管理 部分质量管理体系对质量成本核算提出了要求。也就是说，核算无形成本对象的质量成本。应该看到，ISO9000财务会计中出现了质量管理体系 标准产生之后，而且，ISO9000质量管理体系是满足内部管理者的要求，而财务会计标准不是满足内部管理者的要求。因此，使用传统的成本会计核算来满足ISO9000质量管理体系对质量成本核算的要求是有局限性的。3. 实际操作中存在的问题由于财务会计标准并不支持质量成本的核算，质量成本数据的收集并没有统一的标准。因此在实际操作中，哪些项目或数据应当列入，哪些项目或数据不应当列入，企业都是根据各自的主观认识予以确定。例如，企业常常把质量成本看成硬质量支出或损失（如报废、赔偿等）而忽略了软质量支出或损失（如产生和处理质量问题人员的工资、管理不良品仓的所有支出等）。这样，就会导致质量成本项目或数据的介定不尽完善，以及企业之间质量成本往往不具有可比性，只能进行纵向的历史比较。举例，广钢在以往的质量成本核算中，常常发生以下情况：1）对质量预防的核算并没有真正的建立起来，包括质量体系认证、质量培训、质量规划、设备工艺设计、对供应商或货运商的技术监督和支持等发生的成本；2）质量鉴定成本没有包括对供应商事前鉴定的差旅费；3）把废品的费用核算在质量内部损失成本中去，而没有把产生废品的工人的工时工资、废品的搬运费和废品仓的管理人员工资等费用也核算在质量内部损失成本中去； 4）没有建立质量外部损失成本的统计和核算，包括处理客户投诉、退货、保修、更换产品、产品责任保险等成本和客户消失机会成本。二． CSS成本体系下的质量成本管理 1. 质量成本管理的重要性1） 对质量管理体系的重要性质量成本管理是企业质量管理的定量管理，同时也是企业质量管理体系顺利和有效地运行的保证。质量成本管理目的之一是使投入于质量管理的资金发挥最大的效益。没有质量成本的投入，质量管理体系不可能建立和运行。当如果质量成本投入过大或得不到控制，质量管理体系就不能取得良好的成本效益效果。2） 对企业总成本控制的重要性质量成本是企业总成本中的重要组成部分，也是企业持续性经营中不断发生的动态成本。在2001年，全球发生了日本的三菱汽车和东芝笔记本电脑的两大质量问题诉讼案。其中，三菱汽车公司在全球大规模召回280多万辆轿车，造成3300万美元的直接费用损失。东芝公司则在2001财政年度(2001年4月至2002年3月)由于质量问题的影响，第三季度净亏损849亿日元(6.38亿美元)，而2000年同期公司税后净利润高达111亿日元。从日本的三菱汽车和东芝笔记本电脑的质量问题诉讼案可以看到，质量成本管理是企业成本管理的永恒主题。即使对于日本的三菱汽车和东芝这两个在管理方面有先进经验的大企业也存在质量成本管理的问题。通过这次诉讼风波，相信三菱汽车和东芝公司将加强质量预防成本的投入，改进质量内部和外部损失成本。质量内部和外部损失不仅造成直接的质量损失，而且也造成直接的非正常效率损失。质量成本管理的好坏直接反映出企业总成本控制的好坏以及相应的利润大小。通常而言，质量成本与企业总成本的关系是：当质量预防成本的投入后，由于次品率和赔偿金额的减少抵消了质量成本的增加，企业总成本体现了相应的减少，直到最低点X0。而随着质量预防成本的不断投入，由于次品率和赔偿金额的减少不能抵消了质量成本的增加，企业总成本体现了相应的增加。因此，企业不可能无休止地追加质量预防成本而导致企业总成本的增加。2. 质量成本的本质1) 质量成本是企业的无形成本对象在企业整个经营过程中，资源的投入不仅产生了有形的经营成果 --- 产品，而且也培育了无形的经营成果 --- 质量水平、效率水平、人力资源水平、市场网络和增值作业水平等。