近年来，在英国、美国、日本等国家的企业管理实践中，战略成本管理已成为企业加强成本管理、实现竞争优势的有力武器。在长期的企业管理实践中，中国企业也探索了成本管理方法的科学性和有效性，积累了大量的成本管理经验，但这些成本管理经验基本上局限于传统的战术成本管理，很少涉及战略意义上的成本管理。为了改变这种情况，有必要加强战略成本管理的理论研究和实践探索。

　　战略管理的发展挑战了传统的成本管理

　　成本管理的基本功能定位是为管理者提供成本信息，并帮助管理者利用成本信息做出各种决策。战略管理理论和方法的广泛应用使人们越来越发现，传统的成本管理体系强调企业内部价值消耗，不能及时适应管理环境的变化，不能为企业战略管理提供有用的成本信息。在战略管理的背景下，传统成本管理的缺陷越来越明显。

　　首先，传统的成本管理注重企业内部生产经营活动的价值消耗，而对企业外部环境的分析很少被考虑，从而表现出与战略管理的强烈不适应性。战略管理强调知己知彼，即在开放竞争的市场环境中关注自己和他人。我们不仅要了解上游供应商的情况，还要了解下游客户和经销商的情况，协调与他们的关系，更需要关注与竞争对手的制造价值，而且要关注产品的基本情况，结束产品的采购。而不是竞争优势的概念。从战略管理的角度来看，增加价值的概念至少有四个缺点：一是在采购后开始成本管理，失去与上游供应商进行战略合作的机会，这对企业低成本供应商优势的形成至关重要；是以产品销售为成本管理终端，失去与下游买家进行战略合作的机会，无疑会影响买家的价值链。增加最终消费者的购买成本；

　　不考虑竞争对手的成本，不揭示企业与竞争对手的相对成本地位；第四，从行业价值链的角度分析供应商、企业与买家之间的战略合作关系，寻求降低成本的途径。

　　第二，传统成本管理的目标是通过最大限度地避免企业各种业务活动的成本来实现成本最小化和利润最大化，难以与战略管理的目标相协调。虽然战略管理的初始动机和实施的目标是由企业的成本管理的核心决定的。但如果从战略管理的角度来看，企业依靠新产品的开发与完善的售后服务，能够取得竞争优势，即使成本有所提高，这种战略仍然是可以接受的。传统成本管理把目光过多地集中于为降低成本而降低成本上，没有很好地将成本管理与竞争优势联系起来，就可能使企业丧失良好的发展战略，影响了竞争力的形成。

　　第三，传统成本管理所采用的管理手段是对现实生产经营活动的指导、规范和约束，是基于实时实地控制的管理思想，而战略管理从本质上来讲是一种前瞻性管理，即我们通常所说的“站的高，看的远”，战略管理的重点不在于战略的实施，而在于战略的决策。因此，无论是早期的标准成本控制，还是后来的成本性态分析及相应的本量利分析，乃至现在的全面质量管理和责任会计等，它们都是以日常的经营管理活动为基础而进行的约束性管理，所产生的成本信息也是为日常的经营决策服务的，并没有考虑战略管理的信息需要。因此，依靠传统成本管理系统的管理方法和手段是不能提供出战略决策所需要的成本信息的。

　　第四，传统的成本管理对决定成本水平的因素分析不全面，有形无形地阻碍了管理者的视野，限制了成本水平各种潜在的、可能的成本管理模型的创新和运用。战略管理要求对企业进行全面的分析，进而产生供战略决策的各种方案，作为提供成本信息的成本管理系统也应该把对企业成本产生影响的一些关键因素挖掘出来，并通过对关键因素的分析、加工和处理、为战略决策的正确性提供信息支持。但是传统成本管理只重视明显的成本因素，如材料费、人工费、财务费用和管理费用等，而忽视了隐含的成本因素，如市场开拓、内部结构的调整、企业规模、管理文化等，所以没有能够全面地揭示出企业成本的真正构成，这样的成本信息不但不能够帮助管理者有效地进行战略决策，反而会影响战略决策的正确性。

　　由此不难得出这样的结论：战略管理理论与方法在企业管理实践中的广泛应用对传统成本管理提出了挑战，需要按照战略管理的要求对传统成本管理进行适应性变革，这种变革的基本出发点至少包括这样三个方面：第一，拓宽成本管理的空间范围，将成本管理的对象从单纯地关注企业内部活动，延伸到企业外部；第二，拓宽成本管理的时间范围，将成本管理的时间跨度从日常经营管理的层次提升到战略管理层次；第三，创新成本管理的方法和手段．使其更好地满足战略管理对成本信息的需求。

　　二、战略成本管理的内涵与目标

　　（一）战略成本管理的内涵国际上对战略成本管理的研究是20世纪80年代末90年代初才开始的，尽管大家对构建战略成本管理理论与方法体系的必要性与紧迫性的认识是一致的，但究竟什么是战略成本管理，却存在不同的看法。美国学者认为，简单而言，战略成本管理就是在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用。我国学者对战略成本管理内涵的解释有下面几种观点。

　　一种观点认为，战略成本管理是指管理会计人员提供企业本身及竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的。另外一种观点认为，战略成本管理关注成本管理的战略环境、战略规划、战略实施和战略业绩，其含义可表述为不同战略选择下如何组织成本管理。

　　也有人认为，所谓战略成本管理就是在考虑企业竞争地位的同时进行成本管理。还有人提出，所谓战略成本管理是为了获得和保持企业持久竞争优势而进行的成本管理。对战略成本管理的内涵进行正确的界定，应该考虑这样一些方面。首先，战略成本管理是对传统成本管理的发展，而不是否定，当企业管理伴随竞争环境的变化进入战略管理新阶段，传统成本管理也应该向战略成本管理转变。其次，战略成本管理的提出是基于战略管理的需要，它的理论与方法体系是和战略管理的理论与方法体系相匹配的；最后，战略成本管理就是要将成本信息的分析与利用贯穿于战略管理循环，为战略管理的每一个关键步骤提供战略性成本信息，以有利于企业竞争优势的形成和核心竞争力的创造。

　　因此，战略成本管理的内涵应该表述为：企业如何利用成本信息进行战略选择，以及不同战略选择下如何组织成本管理。企业战略成本管理就是将成本管理置身于战略管理的广泛空间，从战略高度对企业及其关联企业的成本行为和成本结构进行分析，来为战略管理服务。

　　(二)战略成本管理的目标首先，战略成本管理目标应服从于战略管理目标。战略管理目标是企业通过战略管理活动所要实现的结果。从战略管理活动本身去考察，我们不难发现，战略管理的整体目标就是要形成企业的竞争优势。战略成本管理作为战略管理的一个决策支持系统，其各项活动的开展应该有助于战略管理目标的实现。

　　因此，从这个角度讲，战略成本管理的目标就是要借助成本管理的基本功能去赢得并保持企业的竞争优势。战略成本管理目标要符合成本管理系统自身的功能性特征。