IT项目经理手册的成本核算

　　《企业会计准则-无形资产》第三条将无形资产定义为企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或者为管理目的持有的非货币性长期资产。第十三条企业自行开发、依法申请取得的无形资产，依法申请取得前发生的研发费用，确认为当期费用。

　　一般来说，人们认为没有物理形式的软件产品是无形资产，因此研发费用计入当期费用。然而，随着软件行业的发展，上述标准统一的会计处理原则在某些情况下非常不合理，甚至难以实施。在制药等传统行业，研发成本占整个生产成本的比例较小，当期损益仅对企业产生相应比例的影响；在软件行业，研发成本是主要生产成本。如果全部计入当期损益，将对企业财务效益的反映和所得税的确认和计算产生很大影响。会计师的职业判断非常重要。

　　一、软件产品研发费用处理的两种意见

　　在创业阶段，软件开发企业基本上是单一产品开发，所有费用都作为当前费用处理。随着企业的发展进入多产品开发阶段，企业一方面经常维护升级现有产品，另一方面又开发新产品。那么，如何处理新产品的研发成本呢？

　　(一)主张视为无形资产处理

　　1.软件产品在形式上没有实物形式，被划分为无形资产2.市场上软件产品更新速度快，成本产生的收益期短。按照谨慎原则，所有费用应计入当期损益；3.会计制度规定，无形资产研发过程中发生的各种费用，应当确认为当期费用。

　　(二)提倡视同存货处理

　　1.从逻辑上看，如果视同无形资产处理，研发费用全部当期费用化，无形资产价值几乎为零，也就没有资产产生。

　　2.原则上，收入和支出没有比例。例如，信息软件产品的收入通常可以持续几年，而且当年的支出已经基于成本。

　　3.从管理的角度来看，由于成本没有按照单个产品进行收集和核算，产品的市场效益无法量化评估，产品（或项目）投入了多少人力物力，是否产生效益无法清楚反映。

　　4.谨慎原则与权责发生制之间的矛盾。在企业会计准则中，支出的划分有一分界线，即当年（或营业周期）的支出效益作为收入支出；多个会计年度（或营业周期）的支出效益作为资本支出。

　　因此，笔者认为软件技术产品应视为库存，分别在产品、成品和半成品中进行会计处理。

　　软件产品的分类是成本核算的基础，软件产品应根据库存进行会计处理。

　　属性无形资产产品

　　1.目的是为企业使用而非出售的资产出售。

　　2.使用方式必须与企业的其他资产相结合，直接实现收入，为企业创造经济利益创造效益，具有很大的不确定性。

　　3.实现收入的方式只能是一次转让，可以批量多次。

　　4.所有权的归属对购买方而言是无形资产，对开发商而言是存货。

　　二、对现行相关企业会计制度有关条文的完善建议

　　1.明确判断谨慎原则和其他会计原则的权重。例如，在现行会计制度中，对会计错误处理的判断模式是对一致性原则的补充，可以参照该模式明确谨慎原则和其他会计原则的权重判断条件。

　　2.考虑到研发费用在信息技术行业成本核算中的比例，明确定义研发费用，而不是述一下。

　　三、软件产品成本核算方法

　　1.从内容上看，研发费用属于无形资产，直接进入当期损益；